Los Estándares Internacionales buscan acercar a la realidad el valor de las partidas; por esto el reconocimiento de los inventarios implica el cálculo de los costos de terminación y venta, el valor neto de realización y la medición del deterioro que han sufrido estos activos.
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Un aspecto determinante en el cierre contable y en la preparación de los estados financieros es la determinación del costo de los inventarios. Debe tenerse en cuenta que establecer si un producto será o no rentable no solo dependerá del costo del producto compuesto por la mano de obra, el costo de los materiales y los CIF, sino que también deben calcularse los gastos necesarios para poder vender los productos.
Ahora bien, los Estándares Internacionales de Información Financiera buscan acercar a la realidad el valor de las partidas; es por esto que el reconocimiento del valor de los activos implica medir el deterioro que han sufrido los inventarios. La siguiente infografía muestra los puntos relevantes que deberán tenerse en cuenta:
1. Identificar los productos del inventario
Uno de los primeros puntos que debe realizarse para determinar el costo de los inventarios será identificar los productos que se poseen, la cantidad, precio de venta y los costos de los mismos. Para ello se podrán listar en el software contable los valores a una determinada fecha de cierre.
Para entender mejor estos aspectos hemos preparado un ejemplo de aplicación en el que una entidad posee los siguientes inventarios:
PRODUCTO | CANTIDAD | COSTO | TOTAL | P.VENTA |
|---|---|---|---|---|
A | 200 | $ 11.000 | $ 2.200.000 | $ 33.000 |
B | 150 | $ 13.450 | $ 2.017.500 | $ 35.000 |
C | 300 | $ 17.500 | $ 5.250.000 | $ 39.100 |
D | 250 | $ 20.100 | $ 5.025.000 | $ 29.000 |
E | 400 | $ 19.100 | $ 7.640.000 | $ 30.100 |
F | 530 | $ 17.600 | $ 9.328.000 | $ 37.550 |
G | 400 | $ 21.349 | $ 8.539.600 | $ 27.000 |
2230 | $ 40.000.100 |
2. Calcular los costos de terminación y venta
Ahora bien, es importante comprender que para establecer la ganancia o pérdida de un producto no debe solo compararse el precio de venta y los costos del producto (de adquisición, transformación y otros costos en los que haya incurrido para darle a sus inventarios su condición y ubicación actual), pues este producto por sí solo no se venderá, requerirá además de otros costos necesarios para su venta, como pueden ser los costos por distribución, alquileres, comisiones al personal de ventas, etc. Estos costos, de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 2 –NIC 2– y la sección 13 del Estándar para Pymes, deben ser reconocidos.
Deberán reconocerse y medirse para determinar la utilidad en la venta de un producto, el cual, en muchos casos, corresponde a un cálculo adicional que mostramos a continuación.
Siguiendo con el ejemplo anterior, el director comercial presenta en su informe que son $36.000.000 los gastos necesarios para poder vender los inventarios, adicionalmente el gasto de venta por cada producto está determinado por los valores que a continuación se enuncian.
Producto | Cantidad | Precio de venta | Valor total en venta | % participación de las ventas | Gastos de venta | Costos de terminación y venta |
|---|---|---|---|---|---|---|
A | 200 | $ 33.000 | $ 6.600.000 | 9 % | $ 3.229.511 | $ 16.148 |
B | 150 | $ 35.000 | $ 5.250.000 | 7 % | $ 2.568.930 | $ 17.126 |
C | 300 | $ 39.100 | $ 11.730.000 | 16 % | $ 5.739.723 | $ 19.132 |
D | 250 | $ 29.000 | $ 7.250.000 | 10 % | $ 3.547.569 | $ 14.190 |
E | 400 | $ 30.100 | $ 12.040.000 | 16 % | $ 5.891.412 | $ 14.729 |
F | 530 | $ 37.550 | $ 19.901.500 | 27 % | $ 9.738.200 | $ 18.374 |
G | 400 | $ 27.000 | $ 10.800.000 | 15 % | $ 5.284.655 | $ 13.212 |
$ 73.571.500 | 100 % | $ 36.000.000 |
El análisis del cuadro anterior permite concluir que, unitariamente, para vender el producto A será necesario incurrir en $16.148 de gastos de venta por unidad, y así sucesivamente por cada uno de los productos. Como puede observarse, los productos F son los que mayor participación de venta tienen (27 %), asimismo será el que incurre en mayores costos para su venta.
3. Calcular el valor neto de realización –VNR–
En la medición de los inventarios es necesario tener en cuenta los costos de terminación y venta; esta estimación permite la identificación del valor neto de realización, el cual se calcula de la siguiente manera:
VNR = Precio de venta de los inventarios – Costo de terminación y venta
Para el ejemplo planteado, al final del ejercicio el VNR se calcula de la siguiente forma:
Producto | Precio de venta | Costos de terminación y venta | VNR |
|---|---|---|---|
A | $ 33.000 | $ 16.148 | $ 16.852 |
B | $ 35.000 | $ 17.126 | $ 17.874 |
C | $ 39.100 | $ 19.132 | $ 19.968 |
D | $ 29.000 | $ 14.190 | $ 14.810 |
E | $ 30.100 | $ 14.729 | $ 15.371 |
F | $ 37.550 | $ 18.374 | $ 19.176 |
G | $ 27.000 | $ 13.212 | $ 13.788 |
Ahora bien, el VNR se calcula hallando la diferencia entre el precio de venta y los costos de terminación y venta, como se indica en el cuadro anterior.
4. Identificar el deterioro de inventarios
Los Estándares para Pymes exponen en la sección 27.2 que una entidad deberá evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. Para realizar esta medición deberá realizar una evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta –VNR–.
La siguiente infografía permite observar las causas de deterioro de los inventarios:
Por tanto, cuando el valor neto de realización –VNR– sea menor que el precio de adquisición o costo de producción existirá un deterioro, como se analiza a continuación:
Producto | Costo | VNR | ¿Hay deterioro? |
|---|---|---|---|
A | $ 11.000 | $ 16.852 | No |
B | $ 13.450 | $ 17.874 | No |
C | $ 17.500 | $ 19.968 | No |
D | $ 20.100 | $ 14.810 | Sí |
E | $ 19.100 | $ 15.371 | Sí |
F | $ 17.600 | $ 19.176 | No |
G | $ 21.349 | $ 13.788 | Sí |
Como puede observarse, los productos D, E y G han sufrido deterioro, por lo que será necesario realizar la contabilización de estas diferencias. Es conveniente aclarar, además, que el costo de los inventarios solo se ajusta cuando el valor neto de realización es inferior al valor en libros. Por consiguiente, no se debe efectuar ningún ajuste cuando el valor neto de realización sea superior al valor en libros.
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