Presupuestos: así se clasifican y definen

 

Aquí hablaremos sobre...

Clasificación según su flexibilidad

Clasificación según el tiempo

Clasificación según el área

Clasificación según el sector de aplicación

A partir de los pronósticos construidos con los datos históricos de las empresas, los presupuestos constituyen el análisis del presente y del futuro de las organizaciones.

Te presentamos la definición y la clasificación de los presupuestos, dada su importancia en la toma de decisiones.

El presupuesto es una formulación anticipada de los ingresos, costos y la producción de las empresas, razón por la que constituye la base de la planeación de una organización.

Para toda empresa es fundamental la elaboración de un presupuesto debido a que esta herramienta financiera y de gestión permite una visualización a priori del funcionamiento de la organización, de modo que se pueda garantizar la liquidez y el mantenimiento del capital de trabajo.

Los presupuestos se clasifican según su flexibilidad, área, tiempo y sector de aplicación, dependiendo del tipo de empresa y de las decisiones tomadas por la dirección.

A continuación, se detalla la clasificación de los presupuestos.

Veamos más detalles.

Clasificación según su flexibilidad

La flexibilidad está relacionada con la disposición de la gerencia para realizar modificaciones a las cifras y a los planes contenidos en el presupuesto. Bajo este criterio, los presupuestos se clasifican en: Presupuestos rígidos: también se conocen como presupuestos estáticos. No pueden modificarse fácilmente cuando hay algún requerimiento de modificación. Estas son algunas de sus características:

Se elaboran con estimaciones y cifras que no se modifican durante el período presupuestario.

Son apropiados cuando los ingresos y gastos son previsibles y estables.

Pueden llevar a problemas si las circunstancias reales difieren significativamente de las estimaciones presupuestarias, ya que no permiten ajustes.

Son comunes en organizaciones con operaciones estables y bien establecidas, donde los costos y los ingresos son predecibles.

Presupuestos flexibles: también llamados presupuestos variables o ajustables. Permiten que se realicen ajustes en el desarrollo del objeto social de la organización. Estas son algunas de sus características:

Facilitan la adaptación a situaciones imprevistas y ayudan a mantener la toma de decisiones actualizada.

Se basan en rangos o porcentajes para diferentes partidas presupuestarias en lugar de cifras fijas.

Proporcionan una mayor precisión en situaciones comerciales inciertas o volátiles.

Son especialmente útiles en entornos donde los ingresos y gastos pueden variar significativamente, como en industrias con fluctuaciones estacionales o en empresas en crecimiento.

Clasificación según el tiempo

La clasificación de los presupuestos según el tiempo se basa en la duración de su horizonte temporal y se utiliza para establecer metas y planificar actividades financieras en diferentes plazos. Estos se dividen en: Presupuestos a largo plazo: son ejecutados durante períodos específicos y, por lo general, se diseñan para un plazo de cinco años. Ayudan a establecer una visión de largo plazo y a alinear los recursos y estrategias para alcanzar esa visión. También son útiles para la planificación de inversiones significativas, como la compra de activos fijos a largo plazo.

Presupuestos a mediano plazo: se preparan para períodos entre uno y tres años. Permiten la adaptación a cambios que no se pueden prever a largo plazo, tales como cambios imprevistos en el mercado o en la competencia.

Presupuestos a corto plazo: se preparan para un período de un año o menos. Se utilizan para monitorear el desempeño y asegurarse de que la organización esté siguiendo el rumbo correcto para cumplir sus objetivos a corto plazo.

Clasificación según el área

Cada uno de los siguientes tipos de presupuestos se enfoca en un aspecto específico de las operaciones de la organización y es preparado por el departamento correspondiente. Estos se clasifican en: 

Presupuestos del área de ventas: se centran en la proyección de las ventas futuras de la organización y pueden incluir estrategias de precios y promociones para impulsar las ventas.

Presupuestos de producción: se concentran en la planificación de las etapas de producción y en la gestión de los recursos necesarios para fabricar los productos o prestar los servicios de la organización.

Presupuestos de áreas de apoyo: se enfoca en los gastos y recursos necesarios para respaldar las operaciones principales de la organización.

Presupuestos de administración: contribuye a garantizar que la organización mantenga una base financiera sólida y cumpla con sus obligaciones financieras.

Clasificación según el sector de aplicación

Según el sector en el que se mueve la organización, los presupuestos se pueden clasificar en:  

Presupuestos públicos: son realizados para programas del sector público o entidades del sector solidario que tienen el fin de prestar servicios de educación y salud, o de cubrir las necesidades puntuales de una población.

Presupuestos privados: son realizados por empresas del sector privado con el fin de generar utilidades que posteriormente se esperan distribuir entre los socios.

En el siguiente video, el Dr. Roberto Valencia responde cuáles son los aspectos que se deben tener en cuenta para la preparación de presupuestos eficientes.

Presupuestos: esta es su clasificación y finalidad | | Actualícese (actualicese.com)

Normalización tributaria en sociedades generará mayor utilidad contable gravada para los socios

 

Si los activos y/o pasivos que se normalicen de acuerdo con la Ley 2155 de 2021 solo afectan la declaración del impuesto de normalización tributaria y no la declaración de renta, la mayor utilidad contable que se genera en las sociedades que se acojan a dicha normalización pasaría como gravada a los socios.

De acuerdo con lo indicado en los artículos 2 al 6 de la Ley 2155 de 2021 (imperfectamente reglamentados con el Decreto 1340 de octubre 25 de 2021), las sociedades comerciales figuran dentro de los contribuyentes del régimen ordinario o del SIMPLE que pueden acogerse al beneficio de la normalización de sus activos omitidos y/o pasivos inexistentes.

Dicha normalización permitirá incluir en un formulario especial 445 del año 2022 los activos que se habían mantenido ocultos en las anteriores declaraciones de renta o del régimen simple (a esto se le denomina “declaración de normalización tributaria”, la cual se debe presentar a más tardar en febrero 28 de 2022). La normalización también permite eliminar dentro de ese mismo formulario los pasivos ficticios que se habían incluido indebidamente en las declaraciones de renta o del régimen simple de años anteriores.

Al respecto, es claro que al ocultar activos o incluir pasivos ficticios en sus declaraciones de renta o del régimen simple de años anteriores los contribuyentes evitaron tener que declarar la verdadera renta líquida o ganancia ocasional con la cual habían obtenido esos mayores patrimonios y, por ende, evadieron el mayor impuesto de renta o de ganancia ocasional que en verdad les hubiera correspondido liquidar. Sin embargo, al acogerse al beneficio de normalización de activos y/o pasivos dentro de un formulario 445, lo único que tendrán que cancelar sobre el mayor patrimonio líquido así normalizado será un reducido impuesto del 17 %.

Es claro que dicha opción le representa un gran ahorro a los evasores, pues, si dichos activos y/o pasivos se llegaran a normalizar directamente dentro de una declaración de renta (formulario 110), en tal caso el artículo 239-1 del Estatuto Tributario –ET– (que solo aplica a los contribuyentes del régimen ordinario y no a los del SIMPLE) les exigiría declarar al mismo tiempo una “renta líquida por activos omitidos”, la cual provocaría la obligación de liquidar un impuesto de renta del 35 % más la respectiva sanción de inexactitud del 200 % (ver artículos 239-1, 647 y 648 del ET).

Ahora bien, surge la pregunta: ¿Qué pasa cuando se tenga que distribuir entre los socios o accionistas la mayor utilidad contable que se genera al normalizar activos y/o pasivos en un formulario 445 en lugar de hacerlo dentro de un formulario 110?

Cálculo de la utilidad contable no gravada en cabeza de socios se efectúa a partir de lo que exprese la declaración de renta

Actualmente, las sociedades que funcionen en Colombia deben aplicar alguno de los tres marcos normativos contables que coexistirán para el reconocimiento de las operaciones contables (ver Decreto 2420 de diciembre 14 de 2015).

Por lo anterior, para quienes apliquen los marcos normativos de los grupos 1 y 2 (Estándar Internacional Pleno y Estándar Internacional para Pymes), la aplicación de la normalización de activos y/o pasivos se tomará como una corrección de errores de ejercicios anteriores y se llevará contra el patrimonio en la cuenta de resultados de ejercicios anteriores (en este caso, contra el resultado del año en el cual debían declarar oportunamente los activos ocultos y/o eliminar los pasivos ficticios).

Para quienes pertenezcan al grupo 3 (contabilidad simplificada), la normalización se hará contra el estado de resultados del mismo año en que se efectúe la normalización (en este caso, el año 2022).

Aclarado lo anterior, sucede que el monto máximo de las utilidades contables que se pueden distribuir como no gravadas a los socios o accionistas se obtiene a partir de los cálculos establecidos en el artículo 49 del ET (caso de las sociedades que pertenecen al régimen ordinario), o a partir de lo indicado en el artículo 1.2.1.10.7 del DUT 1625 de 2016 (caso de las sociedades del régimen simple).

Por tanto, y pensando en el caso de las sociedades del régimen ordinario, el artículo 49 del ET indica que los cálculos para obtener el monto de la utilidad contable que podrá entregarse como no gravada se efectúan con los valores de la renta líquida y ganancia ocasional que figuren dentro del formulario 110. Para nada se toman en cuenta los valores que se hayan liquidado en el formulario 445.

“si la renta líquida más la ganancia ocasional que figuren en el formulario 110 son más pequeños que lo que indique la utilidad contable disponible a socios, el exceso de la utilidad contable pasará como gravada a socios”

Por ende, si la renta líquida más la ganancia ocasional que figuren en el formulario 110 son más pequeños que lo que indique la utilidad contable disponible a socios, el exceso de la utilidad contable pasará como gravada a socios o accionistas.

En vista de lo anterior, si por ejemplo una sociedad del grupo 1 o 2 toma un formulario 445 del año 2022 y allí normaliza unos activos que debió declarar desde el 2019, sucederá que la sociedad reconocerá contablemente en el patrimonio una mayor utilidad contable del 2019, pero el formulario de la declaración de renta del año gravable 2019 no se afectaría para nada. Así, la renta líquida declarada en el formulario de renta del año gravable 2019 podría ser menor a la utilidad contable del 2019 que ahora se tendría reconocida en el patrimonio. En consecuencia, el día en que se quiera distribuir dicha utilidad contable del año 2019 muy seguramente pasaría como gravada a los socios o accionistas.

Si el mismo ejercicio lo hiciéramos con una sociedad del grupo 3, dicha sociedad afectaría su estado de resultados del mismo 2022 con el valor del patrimonio que en ese mismo año decidió normalizar. Sin embargo, al final del año, como la renta líquida de su declaración de renta del año gravable 2022 no se afectaría con dicha normalización, muy seguramente la renta líquida fiscal sería menor a la utilidad contable y, por tanto, esta última también pasaría como gravada a los socios o accionistas.

Por todo lo anterior, es claro que las sociedades que se encuentren planeando hacer normalizaciones de activos y/o pasivos en el actual año 2022 en sus declaraciones voluntarias de normalización (formulario 445) también deberán tener en cuenta que el mayor impuesto de renta que se ahorre la sociedad lo pueden terminar pagando los socios o accionistas.

Normalización de patrimonios vs. utilidad contable | | Actualícese (actualicese.com)

El Ministerio de Hacienda y la Dian, a través de diversas normas, prescriben los formatos y formularios para que los contribuyentes cumplan con sus respectivas obligaciones tributarias.

Tablas de amortización: casos prácticos con cuota fija y variable

 

Para el análisis de créditos e inversiones, es necesario utilizar tablas de amortización que permitan controlar de forma detallada las cuotas, el saldo pendiente y el interés a pagar.

En este editorial se realiza un caso práctico de tablas de amortización con cuota fija y variable.

 
“En estas se detalla minuciosamente cada elemento vinculado al instrumento financiero, lo que permite identificar claramente el capital amortizado, los intereses devengados, las cuotas de pago y el saldo pendiente en cada período”.

Las tablas de amortización representan valiosas herramientas que desglosan los componentes relacionados con un préstamo o inversión. En estas se detalla minuciosamente cada elemento vinculado al instrumento financiero, lo que permite identificar claramente el capital amortizado, los intereses devengados, las cuotas de pago y el saldo pendiente en cada período.

Estas herramientas resultan de gran utilidad para los contadores, ya que les facilita el reconocimiento de cada partida y les permite discernir los valores correspondientes a las entradas y salidas de efectivo, la adquisición del pasivo y su subsiguiente amortización, así como los gastos asociados a los intereses y otros costos vinculados a la obligación.

En este artículo nuestro objetivo es explicar mediante un caso práctico cómo realizar tablas de amortización de un crédito o inversión cuando la cuota es fija y variable.
¿Qué son las tablas de amortización?

Una tabla de amortización es un registro detallado que presenta la evolución del saldo de un préstamo a lo largo del tiempo, junto con las fechas o número de pagos requeridos. Este plan de pagos se compone de los siguientes elementos:

1. Número de pago: indica el período o cuota en el que se encuentra el préstamo, es decir, el tiempo por el cual se obtiene el crédito o se realiza la inversión.

2. Saldo inicial: corresponde al saldo pendiente al comienzo de cada período de pago, esencialmente el saldo final del período anterior.

3. Cuota: representa la cantidad que debe pagarse en cada período de tiempo, generalmente mensual. Esta incluye tanto el capital que se está pagando como los intereses asociados al préstamo.

Si no se tiene este valor, se puede hallar mediante la función financiera de Excel llamada “PAGO”, que se expresa de la siguiente manera:

PAGO (tasa,nper,va,vf,tipo)

Donde: “tasa” es la tasa pactada por la obligación acorde a la periodicidad de las cuotas.
“nper” es el número de períodos o cuotas pactadas.
“va” es el valor presente o el valor recibido en el préstamo.
“vf” es el valor futuro. Para el caso de los préstamos, generalmente se puede reemplazar por cero; para el caso de inversiones, es el valor que se espera recibir a futuro; y para contratos de renting o leasing, el valor futuro podría ser el valor residual del activo.
“tipo”, que sería “0” para una tasa vencida o “1” para una tasa anticipada. El valor que resulta de esta operación será el mismo en todos los períodos a lo largo de la obligación.

4. Interés: es el costo que la entidad financiera cobra por prestar el dinero. Se calcula en función del saldo pendiente y la tasa de interés aplicada.

5. Abono a capital: se refiere a la parte de la cuota que se destina a la reducción del monto principal del préstamo. Es la diferencia entre la cuota total y el interés.

6. Saldo final: indica el saldo restante al final de cada período después de realizar el pago. Se calcula restando el abono a capital al saldo inicial.

Ejemplos de amortización.

En el primer ejercicio de los siguientes ejemplos analizaremos el comportamiento de la tabla de amortización con cuota fija. En el segundo la cuota será variable.


Estos son los datos iniciales:

Tasa mensual	1 %
Monto otorgado	$20.000.000
Número de cuotas pactadas	12
Valor del seguro para cada período	$3.000

Ejercicio 1: cuota fija

En este ejemplo calcularemos la tabla de amortización bajo la modalidad de cuota fija, lo cual significa que la cantidad de pago mensual es constante durante todo el período del préstamo.

Primero calculamos el valor de la tasa para cada período. Dado que esta está expresada en una tasa nominal anual mes vencido, se requiere convertir dicha tasa dividiéndola en 12 meses del año para obtener la tasa periódica mes vencido de la siguiente manera:


Tasa para cada período = 12 % / 12 meses = 1 %

Segundo, calcularemos la cuota mensual fija utilizando la fórmula de amortización de préstamos:



=PAGO(tasa,nper,va,vf,tipo)

=PAGO(1%,12,$20.000.000;0;0)

= -$1.776.976

Ahora podemos crear la tabla de amortización:

Cuota	Saldo inicial	Valor cuota sin seguro	Abono a capital	Intereses	Valor del seguro	Valor cuota con el seguro incluido	Saldo final
	(A)	(B)	(C = B – D)	(D = A × 1 %)	(E)	(F = B + E)	(G = A – C)
1	$20.000.000	$1.776.976	$1.576.976	$200.000	$3.000	$1.779.976	$18.423.024
2	$18.423.024	$1.776.976	$1.592.746	$184.230	$3.001	$1.779.977	$16.830.279
3	$16.830.279	$1.776.976	$1.608.673	$168.303	$3.002	$1.779.978	$15.221.606
4	$15.221.606	$1.776.976	$1.624.760	$152.216	$3.003	$1.779.979	$13.596.846
5	$13.596.846	$1.776.976	$1.641.007	$135.968	$3.004	$1.779.980	$11.955.839
6	$11.955.839	$1.776.976	$1.657.417	$119.558	$3.005	$1.779.981	$10.298.421
7	$10.298.421	$1.776.976	$1.673.992	$102.984	$3.006	$1.779.982	$8.624.430
8	$8.624.430	$1.776.976	$1.690.731	$86.244	$3.007	$1.779.983	$6.933.698
9	$6.933.698	$1.776.976	$1.707.639	$69.337	$3.008	$1.779.984	$5.226.059
10	$5.226.059	$1.776.976	$1.724.715	$52.261	$3.009	$1.779.985	$3.501.344
11	$3.501.344	$1.776.976	$1.741.962	$35.013	$3.010	$1.779.986	$1.759.382
12	$1.759.382	$1.776.976	$1.759.382	$17.594	$3.011	$1.779.987	$0

Del análisis de la tabla se percibe que, aunque las cuotas son constantes a lo largo de la obligación, se inicia pagando un mayor valor de interés y un menor abono a capital, situación que cambia proporcionalmente a medida que se realiza cada pago; al final los intereses son mínimos y casi todo el valor de la cuota se abona al capital.

Ejercicio 2: cuota variable

En este ejemplo calcularemos la tabla de amortización bajo la modalidad de cuota variable, donde la cuota mensual varía dependiendo del saldo pendiente del préstamo.

Cuota	Saldo inicial	Valor cuota sin seguro	Abono a capital	Intereses	Valor del seguro	Valor cuota con el seguro incluido	Saldo final
	(A)	(B = C + D)	(C = $20.000.000 / 12 cuotas)	(D = A × 1 %)	(E)	(F = B + E)	(G = A – C)
1	$20.000.000	$1.866.667	$1.666.667	$200.000	$3.000	$1.869.667	$18.333.333
2	$18.333.333	$1.850.000	$1.666.667	$183.333	$3.000	$1.853.000	$16.666.667
3	$16.666.667	$1.833.333	$1.666.667	$166.667	$3.000	$1.836.333	$15.000.000
4	$15.000.000	$1.816.667	$1.666.667	$150.000	$3.000	$1.819.667	$13.333.333
5	$13.333.333	$1.800.000	$1.666.667	$133.333	$3.000	$1.803.000	$11.666.667
6	$11.666.667	$1.783.333	$1.666.667	$116.667	$3.000	$1.786.333	$10.000.000
7	$10.000.000	$1.766.667	$1.666.667	$100.000	$3.000	$1.769.667	$8.333.333
8	$8.333.333	$1.750.000	$1.666.667	$83.333	$3.000	$1.753.000	$6.666.667
9	$6.666.667	$1.733.333	$1.666.667	$66.667	$3.000	$1.736.333	$5.000.000
10	$5.000.000	$1.716.667	$1.666.667	$50.000	$3.000	$1.719.667	$3.333.333
11	$3.333.333	$1.700.000	$1.666.667	$33.333	$3.000	$1.703.000	$1.666.667
12	$1.666.667	$1.683.333	$1.666.667	$16.667	$3.000	$1.686.333	$0

En este caso las cuotas varían (disminuyen) en cada período y el capital permanece constante durante toda la obligación. La variación de la cuota se debe a que el interés disminuye en cada período; a medida que se realiza cada pago los intereses son menores, y al final casi todo el valor de la cuota se abona al capital.



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