El artículo 689-3 del ET, creado con el artículo 51 de la Ley 2155 de 2021, contiene los requisitos que se exigen a las declaraciones del año gravable 2022 y 2023 que aspiren a obtener el beneficio de auditoría.
Conoce aquí los detalles que debes tener en cuenta para acceder a este beneficio.
Las personas jurídicas del régimen ordinario o del especial que por diferentes motivos tomen la decisión de liquidarse durante el presente año gravable pueden lograr que su declaración de renta por fracción de año gravable 2022 quede cobijada con el beneficio de auditoría del artículo 689-3 del Estatuto Tributario –ET–, creado con el artículo 51 de la Ley 2155 de septiembre de 2021, si se cumplen todos los requisitos allí mencionados
De acuerdo con dicha norma, las declaraciones del año gravable 2022 (que se podrán presentar usando el mismo formulario 110 del año gravable 2021; ver Resolución 000026 de febrero de 2022) podrán quedar en firme en solo 6 o 12 meses siguientes a su presentación si se cumplen los siguientes requisitos:
1. No se puede disfrutar al mismo tiempo de otros beneficios tributarios por su ubicación geográfica
Por el año gravable 2022 el declarante no puede figurar entre quienes disfrutan de otros beneficios tributarios en el impuesto de renta por causa de su ubicación geográfica (esto aplicaría a quienes se acogen, por ejemplo, a los beneficios de las zonas francas, las Zomac o las Zese).
2. Debe haberse presentado la declaración de renta anterior
El declarante debió presentar (oportuna o extemporáneamente) la declaración de renta del año inmediatamente anterior (en este caso la del año gravable 2021), y en ella se debió liquidar un “impuesto neto de renta” (ver renglón 94 del formulario 110 de dicho año) igual o superior a 71 UVT ($2.578.000 en 2021). Por tanto, si presentó dicha declaración del año gravable 2021 liquidando un impuesto neto de renta inferior a dicho monto, tendría que optar por corregirla para elevar el monto de dicha partida (ver artículo 588 del ET).
“las personas jurídicas que se constituyeron durante 2022 no pueden optar por el beneficio de auditoría del año gravable 2022”
La exigencia de una declaración previa del año anterior (en este caso la del año gravable 2021) implica que las personas jurídicas que se constituyeron durante 2022 no pueden optar por el beneficio de auditoría del año gravable 2022. Lo mismo aplicaría para aquellas personas jurídicas que durante el año 2021 pertenecieron al régimen simple y durante 2022 regresaron (de forma obligatoria o voluntaria) al régimen ordinario del impuesto de renta.
3. Impuesto de renta por fracción de 2022 debe ser superior al impuesto de 2021
El impuesto neto de renta de la fracción de año gravable 2022 (que solo se obtendrá sobre la renta ordinaria, pues la renta presuntiva se calcula con el 0 %) debe superar al impuesto neto de renta del año gravable 2021 en por lo menos un 25 %:Si el incremento está entre un 25 % y un 34 %, la declaración quedará en firme dentro de los 12 meses siguientes a su presentación.
Si el incremento es del 35 % o más, quedará en firme dentro de los 6 meses siguientes a su presentación (entre los años gravables 2019 a 2021 dichos porcentajes eran de 20 % al 29 %, o superior al 30 %, según lo establecía el artículo 689-2 del ET).
Una vez cumplidos los 6 o 12 meses, el contribuyente no podrá corregir la declaración, pues el beneficio de auditoría opera de forma automática. Por tanto, no podrá alegar que renuncia al beneficio para pensar en hacerle correcciones voluntarias después de dicho plazo.
4. La declaración de renta de 2022 debe presentarse en debida forma
La declaración de renta por fracción de año gravable 2022 deberá presentarse en debida forma (ya sea presencial o virtualmente; ver artículo 579-2 del ET; recuérdese que la Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 sigue siendo la norma que señala quiénes son los obligados a declarar virtualmente, lo cual implica asegurarse de obtener oportunamente el instrumento de firma electrónica o de haberlo renovado a tiempo cuando esté cerca de cumplir 3 años de haber sido emitido).
5. No podrán incluirse retenciones falsas
La declaración por fracción de año gravable 2022 no deberá incluir retenciones falsas.
6. El saldo a pagar debe cancelarse oportunamente
En caso de que la declaración por fracción de año gravable 2022 arroje saldo a pagar, este se deberá pagar oportunamente.
Beneficio de auditoría solo aplica a la declaración de renta
La norma indica que solo se le otorgará firmeza a la declaración de renta, no a las de IVA y retención del mismo año gravable 2022. Además, si la declaración con beneficio de auditoría arroja “saldo a favor”, y se desea solicitarlo en devolución o compensación, la solicitud respectiva también se debe presentar dentro de esos mismos 6 o 12 meses antes mencionados.
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