Para contabilizar la venta de un activo medido por el modelo de revaluación se debe prestar especial atención al tratamiento del superávit por revaluación y a la determinación de la utilidad contable y fiscal.
A continuación, presentamos un ejemplo práctico sobre el tema.
En este editorial explicamos cómo contabilizar la venta de un activo medido por el modelo de revaluación.
Inmuebles medidos por el modelo de revaluación
Para comprender cómo debe contabilizarse la venta de un activo medido por el modelo de revaluación, primero debemos explicar en qué consiste este modelo.
Desde el 1 de enero de 2017 las pymes pertenecientes al grupo 2 de convergencia a Estándares Internacionales tienen la posibilidad de medir su propiedad, planta y equipo por el modelo de revaluación.
Bajo este modelo, la entidad debe ajustar el valor en libros de la propiedad, planta y equipo a su valor razonable (en el momento de la revaluación), menos la depreciación y el deterioro acumulados.
El ajuste al valor razonable del elemento de la propiedad, planta y equipo se contabiliza como un mayor o menor valor del activo contra la cuenta del patrimonio denominada superávit por revaluación (ver nuestro editorial Casos prácticos sobre revaluación de activos).
El saldo del superávit por revaluación se presenta en el otro resultado integral y corresponde a utilidades no realizadas que no se pueden distribuir entre los socios hasta que hayan realizado, precisamente mediante la venta o baja en cuentas del activo.
De otra parte, debemos tener presente que las revaluaciones no son aceptadas fiscalmente, por lo cual su reconocimiento genera una diferencia temporaria y, en consecuencia, un impuesto diferido.
Para comprender cómo debe contabilizarse la venta de un activo medido por el modelo de revaluación, primero debemos explicar en qué consiste este modelo.
Desde el 1 de enero de 2017 las pymes pertenecientes al grupo 2 de convergencia a Estándares Internacionales tienen la posibilidad de medir su propiedad, planta y equipo por el modelo de revaluación.
Bajo este modelo, la entidad debe ajustar el valor en libros de la propiedad, planta y equipo a su valor razonable (en el momento de la revaluación), menos la depreciación y el deterioro acumulados.
El ajuste al valor razonable del elemento de la propiedad, planta y equipo se contabiliza como un mayor o menor valor del activo contra la cuenta del patrimonio denominada superávit por revaluación (ver nuestro editorial Casos prácticos sobre revaluación de activos).
El saldo del superávit por revaluación se presenta en el otro resultado integral y corresponde a utilidades no realizadas que no se pueden distribuir entre los socios hasta que hayan realizado, precisamente mediante la venta o baja en cuentas del activo.
De otra parte, debemos tener presente que las revaluaciones no son aceptadas fiscalmente, por lo cual su reconocimiento genera una diferencia temporaria y, en consecuencia, un impuesto diferido.
Tratamiento de las revaluaciones en la venta de activos
Teniendo claro lo anterior, cuando se enajena o se vende un activo medido por el modelo de revaluación es necesario cancelar el saldo acumulado en la cuenta de superávit por revaluación, reclasificándolo a la cuenta de ganancias acumuladas.
Una vez allí, el saldo de la cuenta de superávit por revaluación es susceptible de ser distribuido entre los socios, vía dividendos.
Determinación de la utilidad o pérdida contable
La utilidad o pérdida contable de la venta de un activo se determina por la diferencia entre el producto neto de la disposición y el importe en libros de la partida, así:
Ganancia contable = precio de venta – valor en libros del activo.
Valor en libros = valor razonable en el momento de la revaluación – depreciación y deterioro acumulados.
Si se obtiene una utilidad, se registra como un ingreso; en caso contrario, se lleva como un gasto.
Teniendo claro lo anterior, cuando se enajena o se vende un activo medido por el modelo de revaluación es necesario cancelar el saldo acumulado en la cuenta de superávit por revaluación, reclasificándolo a la cuenta de ganancias acumuladas.
Una vez allí, el saldo de la cuenta de superávit por revaluación es susceptible de ser distribuido entre los socios, vía dividendos.
Determinación de la utilidad o pérdida contable
La utilidad o pérdida contable de la venta de un activo se determina por la diferencia entre el producto neto de la disposición y el importe en libros de la partida, así:
Ganancia contable = precio de venta – valor en libros del activo.
Valor en libros = valor razonable en el momento de la revaluación – depreciación y deterioro acumulados.
Si se obtiene una utilidad, se registra como un ingreso; en caso contrario, se lleva como un gasto.
Determinación de la utilidad o pérdida fiscal
La utilidad o pérdida fiscal se halla por la diferencia entre en el precio de venta y el costo fiscal del activo, así:
Ganancia fiscal = precio de venta – costo fiscal (sin avalúos o deterioros, según el numeral 10 del artículo 28 y el artículo 129 del Estatuto Tributario –ET–).
En el siguiente ejemplo se aplicarán todos los conceptos expuestos anteriormente. Veamos:
Caso práctico
Suponga que una entidad vendió un inmueble medido por el modelo de revaluación por un valor de $2.000. La información en libros del activo es la siguiente:
Para contabilizar la venta del activo se debe proceder como se explica a continuación:
1. Determinar la utilidad contable, así:
La utilidad se halla por la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del activo.
2.Dar de baja el activo en la contabilidad y registrar el ingreso derivado de la venta, así:
La entidad debe dar de baja el activo, cancelar las cuentas de depreciación y deterioro acumulado, y registrar el ingreso proveniente de la venta.
4. Reclasificar el saldo de la cuenta superávit por revaluación, así:
Los $500 del superávit por revaluación quedan a disposición de la entidad para ser distribuidos o capitalizados entre los socios.
Ganancia ocasional en la venta de activo fijos
El valor adicional a la recuperación de las depreciaciones se trata como una ganancia ocasional, cuando el activo fijo hizo parte del patrimonio de la entidad durante un período de dos (2) años o más (ver artículo 300 del ET).
Cuando el activo fijo se tuvo por menos de dos (2) años, la totalidad de la utilidad se considerada renta liquida.
En nuestro ejemplo tendríamos la siguiente utilidad fiscal:
Recordemos que ni el superávit por revaluación ni el deterioro de valor son aceptados fiscalmente, sino hasta el momento de la enajenación del activo (artículo 129 del ET).
Suponga que una entidad vendió un inmueble medido por el modelo de revaluación por un valor de $2.000. La información en libros del activo es la siguiente:
| Costo del activo | $1.000 |
| Superávit por revaluación | $500 |
| Depreciación acumulada | ($80) |
| Deterioro acumulado | ($20) |
| Valor total en libros | $1.400 |
| Fecha de adquisición del activo | 1 de enero de 2014 |
1. Determinar la utilidad contable, así:
| Precio de venta | $2.000 |
| Valor en libros | ($1.400) |
| Utilidad contable | $600 |
2.Dar de baja el activo en la contabilidad y registrar el ingreso derivado de la venta, así:
| Cuenta | Débito | Crédito |
| Activo – Bancos o cuenta por cobrar | $2.000 | |
| Activo – Deterioro acumulado de propiedad, planta y equipo | $20 | |
| Activo – Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo | $80 | |
| Activo – Propiedad, planta y equipo | $1.500 | |
| Ingresos por la venta de propiedad, planta y equipo | $600 |
4. Reclasificar el saldo de la cuenta superávit por revaluación, así:
| Cuenta | Débito | Crédito |
| Patrimonio – Superávit por revaluación de propiedad, planta y equipo | $500 | |
| Patrimonio – Ganancias acumuladas | $500 |
Los $500 del superávit por revaluación quedan a disposición de la entidad para ser distribuidos o capitalizados entre los socios.
Tratamiento tributario de la utilidad o pérdida fiscal
En cuanto al tratamiento de la utilidad fiscal, debemos tener en cuenta los siguientes puntos:
En cuanto al tratamiento de la utilidad fiscal, debemos tener en cuenta los siguientes puntos:
Recuperación de la depreciación
Cuando se obtiene una utilidad por la venta de un activo, las normas fiscales suponen que el contribuyente está recuperando el valor de las depreciaciones tomadas como gasto deducible en las declaraciones de períodos anteriores.
Por este motivo, el monto equivalente a la depreciación acumulada se trata como una renta líquida gravada con la tarifa general del impuesto sobre la renta.
Cabe destacar que a la renta líquida por recuperación de deducciones no se le pueden imputar costos o gastos adicionales.
Cuando se obtiene una utilidad por la venta de un activo, las normas fiscales suponen que el contribuyente está recuperando el valor de las depreciaciones tomadas como gasto deducible en las declaraciones de períodos anteriores.
Por este motivo, el monto equivalente a la depreciación acumulada se trata como una renta líquida gravada con la tarifa general del impuesto sobre la renta.
Cabe destacar que a la renta líquida por recuperación de deducciones no se le pueden imputar costos o gastos adicionales.
Ganancia ocasional en la venta de activo fijos
El valor adicional a la recuperación de las depreciaciones se trata como una ganancia ocasional, cuando el activo fijo hizo parte del patrimonio de la entidad durante un período de dos (2) años o más (ver artículo 300 del ET).
Cuando el activo fijo se tuvo por menos de dos (2) años, la totalidad de la utilidad se considerada renta liquida.
En nuestro ejemplo tendríamos la siguiente utilidad fiscal:
| Precio de venta | $2.000 |
| Costo fiscal del activo ($1.000 – $80) | ($920) |
| Utilidad fiscal | $1.080 |
| Tarifa | Impuesto | ||
| Ganancia ocasional (porque el activo se tuvo más de 2 años) | $1.000 | 10 % | $100 |
| Renta líquida por recuperación de deducciones | $80 | 33 % | $26 |
| Total | $1.080 | $126 |
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